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      个人所得税:开启税制改革新征程

      2018-12-24

      2018年8月31日,全国人大会常委会审议通过新修订的《中华人民共和国个人所得税法》,建立起综合与分类相结合的税收制度,并进行了提高基本费用减除标准、引入专项附加扣除、调整税率级距结构、增加反避税规定等一系列改革,使个人所得税制度建设进入新的历史阶段。12月22日,国会大讲堂第十五讲“个人所得税:开启税制改革新征程”专题论坛在北京国家会计学院国际会议中心举办,与会专家围绕此次个人所得税制度改革的重要成果和社会影响进行了交流探讨。

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      北京国家会计学院党委书记、院长秦荣生教授在论坛致辞中指出,此次个税改革有助于降低中低收入人群税收负担、促进税收公平。秦荣生书记认为,第一,个税改革实现了向分类与综合相结合的征收模式的转变,减轻了以往分类征收模式下不同收入项目之间的税负扭曲,有效发挥了个税调节社会收入差距的功能,极大地促进了税制的横向公平;第二,个税改革通过提高基本费用减除标准、扩大低税率级距、引入专项附加扣除,降低了社会上中低收入人群的负担,使我国个人所得税制度设计更趋合理,更富人性化;第三,个税改革不仅包含实体法律方面的完善,还专门增加了反避税规定,加强了针对个人的税收征管,有利于实现个税的应收尽收,从而促进税收公平。

      个人所得税改革的制度设计

      与会专家认为,此次个人所得税改革是个税制度建设领域的一次全面转变。当前历史时点的个人所得税改革,既实现了个税模式的转变,也符合了减税降负的政策导向,特点鲜明,意义重大。

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      国家税务总局税收科学研究所李万甫所长结合自身对个人所得税改革的体会和认识,详细阐述了个人所得税改革的特征。他认为,个人所得税改革以广泛共识为基础,改革内容超出预期,强化税收法定原则,彰显税制公平性的价值导向,建立起个人纳税申报制度,并注重与国际惯例的接轨。具体而言,此次改革迎合了社会各界长期以来对个税改革的呼声,并通过广泛征求民意,对社会各界的意见进行了充分地吸收,确保了改革的科学性和严密性;六项专项附加扣除增强了社会政策的导向性,加强了个人所得税的社会治理功能,与社会发展目标取向相契合,实现了个人所得税制度和要素的全面完善;对个人所得税相关法律、条例、规章的范围界定加强了授权立法的落实,强调了税收法定原则;一系列改革措施降低了中低收入群体的税负,增强了中低收入群体的获得感,彰显了税制公平性的价值导向;代扣代缴向预扣预缴的转变强化了个人的纳税义务,建立起个人所得税申报制度;对税收居民个人认定标准的调整则加强了我国个税制度与国际惯例的接轨。李万甫所长强调,应当从理解与包容的角度推进个税改革的落地。

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      中国人民大学朱青教授从此次个人所得税改革的内容和特点出发,概括出个税改革的三大亮点。第一个亮点在于,实行综合与分类相结合的个人所得税制度,推行申报纳税制度,从而实现了个人所得税制度的重塑。未来,我国将会进行纳税申报全国联网建设,逐步过渡到税务局利用大数据计算应纳税额,纳税人确认并缴税的模式。第二个亮点在于,费用扣除标准不搞“一刀切”。个人所得税费用扣除的原则在于,基本生存支出对应的收入和子女教育、继续教育、大病医疗等项目对应的收入是不应当被征税的。过去由于征管技术的限制,费用扣除只能做“一刀切”处理;而随着区块链和信息技术的发展,个人所得税的量能负担成为可能。第三个亮点在于,调整税率表,扩大了3%、10%、20%三档税率的适用范围,大大降低了中低收入群体的税负。朱青教授指出,降低中低收入者的税负,有利于提高居民消费能力,从而刺激消费,拉动宏观经济的增长。

      个人所得税改革的具体落实

      与会专家认为,政策落实是个人所得税改革的重中之重。改革后,个人所得税转向分类与综合相结合的税收模式,纳税申报和预扣税款等方面的问题值得关注。

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      北京大学刘怡教授着眼于多种预扣税款方式之间的差异,探讨了不同预扣税款方式的应用。刘怡教授指出,预扣税款问题之所以凸显,是因为综合与分类相结合的个人所得税模式下,个人的预扣税款和应纳税款之间很可能存在差异,从而给个人所得税的汇算清缴带来压力。个人所得税预扣可以分为完全预扣和近似预扣。完全预扣是指通过累计预扣或年末调整的方式,在扣缴阶段实现完全纳税,避免重新申报的困扰,使得只有工资薪金的纳税人在预扣阶段缴纳所有实际应缴税款;近似预扣是指通过单次预扣的方法,由工薪发放单位预扣税款,拥有多项所得的个人则有必要进行汇算清缴。此次税改选择采用累计预扣模式,纳税人每月需要根据累计收入计算应纳税额,减去上月累计已缴税额,得到的差额就是本月应缴税额。刘怡教授指出,累计预扣模式下,纳税人无需汇算清缴,单位扣缴较为简便,税务部门不易发生退库,这些实务中的优点能够在一定程度上促进改革成果落地。

      个人所得税改革的愿景展望

      与会专家认为,个人所得税改革应当坚持法定化、国际化、现代化的原则,顺应中国制度建设特点,迎合国际个税改革趋势,从而促成个人所得税的新发展。

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      中国社会科学院张斌研究员从个人所得税的理论框架和现实状况出发,探讨了下一步个人所得税制度的发展方向。张斌研究员指出,下一阶段中国经济转向高质量发展阶段,税收需要更多地承担调节收入分配、促进经济增长的作用。个人所得税制度建设要和推进国家治理体系现代化相结合,不能盲目地突破实际收入水平和征管能力照搬发达国家的经验。个税改革应当注重提高个人所得税基本费用扣除标准的科学性,构建合理的评价标准和科学的衡量尺度;应当开展前瞻性研究,明确适合纳入综合征收的项目范围,待条件成熟后及时纳入;应当考虑增强税制的国际竞争力,适当调整税率结构;应当针对专项附加扣除落实过程中的具体问题及时调整,降低遵从成本,保障税制总体顺畅运行;应当建立起适用自然人的征管体系,保证税收征管符合个税税制的要求,降低税务部门的征管成本。

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      北京国家会计学院李旭红教授从2018年OECD国家个人所得税改革趋势出发,探讨了此次中国个税改革对国际趋势的顺应。李旭红教授概括指出,2018年OECD国家的个人所得税改革呈现出七个特点:第一,税率小幅降低,中低收入者的税负下降明显;第二,最高边际税率调整有增有减;第三,个人扣除和税收抵免增加;第四,出台激励人力资本积累的税收政策:第五,出台激励个体投资的税收政策;第六,个人资本所得税负提高,使得高净值人士税负提高;第七,税收透明度提高,反避税力度增强。就中国此次个人所得税改革而言,调整低税率级距的措施降低了中低收入人群的税负;提高基本减除费用标准、引入专项附加扣除等体现了个人扣除范围的扩大;允许对子女教育、继续教育、大病医疗支出的扣除增强了税收对人力资本积累的激励;增加反避税条款则提高了个税的税收透明度。因此,我国此次个税改革措施与当前国际个税发展趋势非常吻合。同时,李旭红教授指出,在个税改革落地过程中,企业与个人应当注重专项扣除申报、预扣预缴、汇算清缴三个环节,从而推动财务管理工作适应新个人所得税法的要求。

      此次论坛由教务部负责人张庆龙教授主持。(北京国家会计学院财税政策与应用研究所供稿)

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